11/12/2024
A l'hora de calcular les retribucions que queden exemptes de tributar quan apliqui l'exempció per treballs efectivament realitzats a l'estranger (L.IRPF art. 7.p), sumi a les retribucions específiques rebudes el salari proporcional pels dies de desplaçament tenint en compte el límit de 60.100 € per any.
Salari proporcional
Per a determinar quina part del seu salari estaria exempt haurà de realitzar un repartiment proporcional considerant els dies de treball fora d'Espanya respecte al total de dies de l'any, 365 o 366 dies si és de traspàs (R.IRPF art. 6).
Exemple:
Treballador desplaçat al Brasil durant 90 dies (*). Sou anual: 70.000 €. Salari extra rebut a causa del desplaçament: 10.000 €.
Import del salari específic: 10.000 €
Part de salari reportat a l'estranger: (90/365) x 70.000 € = 18.000 €.
Import màxim anual exempt: 60.100 €
Import exempt: 28.000 (10.000 € + 18.000 €).
(*) Recordi computar els dies de viatge com a dies d'estada. Aquest criteri (CV3241-23) li resultarà més favorable a l’incrementar la part de la retribució exempta.
No obstant això, a vegades sorgeixen dubtes sobre quin criteri aplicar a l'hora de calcular aquesta proporció.
Relació laboral inferior a l'any
En els casos en els quals hagi treballat per a una única empresa, però no durant tot l'any, computi en el denominador tan sols els dies treballats i no el total de dies de l'any, tal com venia interpretant Hisenda. Aquest criteri el perjudicaria. Vegi la diferència.
Exemple: Treballador que ha estat desplaçat durant 90 dies. Salari percebut: 70.000 €. Dies en què ha estat d'alta a l'empresa durant l'any: 183.
Càlcul proporcional del salari:
(90/183) x 70.000 = 34.426 €.
En canvi, segons la posició que sostenia Hisenda, el salari exempt hagués quedat en 17.260 €: (90/365) x 70.000 €.
Diversos treballs en un any
D'altra banda, en els casos en els quals un treballador té més d'una relació laboral al llarg de l'exercici però només en una pot acollir-se a l'exempció, tingui en compte a més que, contràriament a la regla que mantenia Hisenda, tan sols s'aplicarà el criteri de proporcionalitat a les retribucions pagades per aquesta empresa.
Exemple:
Treballador que ha treballat per a l'empresa A durant 182 dies i 183 dies per a l'empresa B, en la qual ha estat desplaçat a l'estranger durant 30 dies.
Salari a l'empresa A, 50.000 €. Salari a l'empresa B, 70.000 €.
Càlcul proporcional del salari exempt:
(30/183) x 70.000 = 11.475 €.
En canvi, segons mantenia Hisenda:
(30/365) x 120.000 € = 9.863 €.
Revisi els càlculs que hagi realitzat en els exercicis no prescrits i si s'ha vist perjudicat, no ho dubti i sol·liciti devolució per ingressos indeguts. La recent doctrina del TEAC (08685/2023 de 19/07/2024) pot jugar al seu favor.
Juli Blasco
Responsable del departament fiscal de TAX BCN
jblasco@tax.es