11/24/2025
Als grups empresarials és freqüent que l’administració de les filials l’exerceixi la pròpia societat “holding” a través d’una persona física designada com a representat.
Càrrec remunerat
Si el càrrec d’administrador es troba remunerat, la societat “holding” percebrà uns ingressos per les seves funcions com a administradora que després satisfarà a la persona física representant, que sol ser alhora administrador o soci de la “holding”.
Inspecció
Doncs bé, són precisament aquestes retribucions les que han portat a la Inspecció a nombroses regularitzacions en els últims anys per considerar que, o bé es tracta d’una simulació, o bé, per l’existència d’una operació vinculada.
Simulació
Hisenda pot arribar a considerar que la utilització de la societat com a administradora és únicament un instrument per a embassar-hi els ingressos que obtingui, evitant així la tributació en IRPF del representant [LGT, art. 16].
Regularització
En aquests casos Hisenda imputa tota la retribució a l’IRPF del representant que no hagi tributat ja i, alhora, elimina els ingressos declarats ja per la societat al seu I.SOC.
Operació vinculada
Un altre argument que utilitza Hisenda per a regularitzar és la qualificació dels serveis prestats pel representant com a operació vinculada [LIS, art. 18] que s’ha de valorar a preu de mercat havent de ser la retribució del representant la mateixa que obtingui la societat “holding” actuant com a administradora.
Regularització
Així, Hisenda practicarà un ajustament primari incrementant la base imposable de l’IRPF del representant, en cas que la seva retribució hagi estat inferior a la percebuda per la “holding”, o disminuint-la en cas contrari. Paral·lelament, s’incrementarà o disminuirà la despesa a l’I.SOC. de la societat administradora en el mateix import.
En segon lloc, Hisenda portarà a terme l’ajustament secundari en funció de la naturalesa de la vinculació entre el representant i la “holding” i del percentatge de participació si es tracta d’un soci d’aquesta.
Ni simulació ni operació vinculada
Doncs bé, recentment el TSJ Catalunya [Sentencia 3278/2025] ha rebutjat aquests dos arguments d’Hisenda.
D’una banda, desmunta la tesi de la simulació a l’apreciar que la societat “holding” realitzava una funció real com a administradora, que els ingressos percebuts havien estat degudament declarats al seu I.SOC. i que no s’havia produït cap ocultació.
D’altra banda, la sentència considera que no es pot regularitzar en base a la consideració d’existència d’una operació vinculada ja que la retribució per l’exercici de les funcions dels administradors queda explícitament exclosa com a tal a la llei [LIS, art. 18.2.b].
Davant de la regularització d’Hisenda, la sentència del TSJ Catalunya donarà arguments per a combatre tant l’acusació de simulació com l’existència d’operació vinculada.
Juli Blasco
Responsable del departament fiscal de TAX Barcelona
jblasco@tax.es