3/24/2025
En les operacions de reestructuració empresarial acollides al règim especial en les quals es produeixi una successió a títol universal (per exemple, fusions o escissions), l’entitat transmissora traslladarà el conjunt de drets i obligacions fiscals a l’entitat adquirent.
BIN’s i FEAC
En aquestes operacions acollides al règim especial l’entitat transmissora també traslladarà a l’entitat adquirent les bases imposables negatives pendents de compensar que posseeixi, sempre que, com a resultat de la reestructuració, aquesta s’extingeixi.
Transmissió sí, però amb limitació
No obstant, en els casos en els quals l’adquirent tingués participació a la transmissora o bé ambdues formessin part d’un mateix grup mercantil (d’acord amb l’art. 42 C. Comerç), l’import d’aquestes bases negatives que pugui aprofitar la societat adquirent es pot veure limitat.
Import de la reducció
Així, l’import pendent de compensar es reduirà en la diferència positiva que pugui resultar de restar al valor del conjunt d’aportacions realitzades pels socis a l’entitat que transmet (ja sigui en el capital, en forma de prima d’emissió o d’aportacions extraordinàries) en proporció a la seva participació i al seu valor fiscal de la participació a la societat adquirent.
Una pèrdua, una deducció
Aquesta limitació té un objectiu i és evitar que una mateixa pèrdua pugui donar lloc a reduir la base imposable dues vegades, encara que sigui en dues societats diferents.
Aquesta limitació té sentit en el cas, per exemple, en què una pèrdua a la filial ha generat una base imposable negativa en aquesta i el soci ha deteriorat la seva participació arribant a deduir-se fiscalment aquest deteriorament.
O bé, el cas en què la transmissió de la participació per l’anterior soci li va suposar a aquest una pèrdua que va poder deduir al seu I.SOC.
Exemple:
El 2015 la societat A va comprar la totalitat de les participacions de B al seu soci únic. El soci únic havia aportat 1.000.000€ en forma de capital i d’aportacions per a compensar pèrdues. La societat B tenia, per part seva, 200.000€ de BIN’s. El preu pagat per A va ser de 900.000€. El 2020 la societat A realitza la fusió per absorció de B, que encara mantenia unes BIN’s de 150.000€ de les generades abans de la compra. L’operació es va acollir al règim especial.
BIN’s: 150.000
Aportacions dels socis: 1.000.000
Valor fiscal de la participació d’A: 900.000
Valor de les aportacions realitzades menys el valor fiscal de la participació d’A: 100.000 (1.000.000 – 900.000).
BIN’s a transmetre a A pel procés de reestructuració: 50.000 (150.000 – 100.000).
D’aquesta manera s’impedeix que la pèrdua que es va generar en els anteriors socis de B per la venda de les participacions (1.000.000 – 900.000) i pugui tornar-se a aprofitar via compensació de bases negatives a A.
La limitació ja no està tan de moda
Ara bé, des de l’01/01/2017 les rendes negatives generades per la transmissió de les accions o participacions que atorguen almenys una participació del 5% al capital d’una societat ja no són deduïbles (L.ISOC. art. 21.6).
És per això que, en aquestes situacions en les quals no hi ha un doble aprofitament de les pèrdues, no té sentit la limitació de la compensació de les bases imposables negatives (CV2398-24) ja que, en cas de limitar-se s’estaria generant una doble tributació.
Deterioraments no deduïbles
Es dona una situació similar amb els deterioraments de participacions.
En aquestes situacions, com que la deduïbilitat dels deterioraments es va eliminar a partir de l’01/01/2013, els comptabilitzats a partir d’aquesta data no limitarien l’import a compensar per les BIN’s.
Tampoc ho farien els comptabilitzats amb anterioritat ja que aquests s’havien de revertir per cinquenes parts des de l’01/01/2016, fet que implica que a partir del 2021 aquells deterioraments haurien revertit completament la deduïbilitat a la qual van donar lloc.
Recorda: motiu econòmic
El fet que l’entitat adquirent es pugui subrogar en la compensació de les bases imposables negatives pendents de l’entitat que transmet, poden suposar un gran estalvi fiscal.
No obstant això, per tal que ho puguis fer és imprescindible que demostris que l’operació s’efectua per motius econòmics (millores en la gestió, obtenció d’economies d’escala, estalvi de despeses...) i no per la simple finalitat d’aconseguir un avantatge fiscal.
Si és així i l’operació només ha buscat l’aprofitament de les BIN’s de l’entitat que s’extingeix, Hisenda podrà eliminar el benefici que va suposar la subrogació de les bases imposables negatives.
Juli Blasco
Responsable del departament fiscal de TAX BCN
jblasco@tax.es