7/10/2025
En els casos en els quals es produeixen operacions de reestructuració poden aparèixer dubtes sobre com i qui ha de presentar les declaracions de l’IS de les entitats implicades.
En les operacions de reestructuració on una o diverses entitats s’extingeixen com a conseqüència d’aquestes, el moment en el qual es produeix l’extinció determina la conclusió del període impositiu [LIS, art. 27] i l’entitat que s’extingeix ha de presentar una última declaració de l’IS on ha d’incloure totes les operacions realitzades fins aquest moment.
No obstant això, en virtut del principi de successió universal [LIS, art. 84.1], l’entitat adquirent se subroga en els drets i obligacions tributàries de les entitats transmitents en el moment de la seva extinció.
Fusió per absorció
Veure com procedir en el cas d’una fusió per absorció acollida al règim especial d’ajornament [LIS, arts. 76 i ss.] entre empreses del grup els exercicis de les quals coincideixen amb l’any natural.
Règim especial. Recorda que, en aplicació del règim de neutralitat fiscal, l’operació no genera tributació per les rendes que es posin de manifest amb ocasió de la fusió ni en l’entitat absorbent ni en l’absorbida.
Aprovació de la fusió i inscripció el mateix any
En aquest cas, l’entitat absorbent X absorbeix l’entitat Y aprovant-se l’acord de fusió amb data 15/04/2024 i produint-se la inscripció de la fusió al Registre Mercantil l’01/12/2024.
Declaracions a presentar
Amb l’extinció de l’entitat Y amb ocasió de la inscripció de la fusió l’01/12/2024, serà l’entitat X qui, a més de presentar la seva pròpia declaració, haurà de presentar la declaració de l’IS de l’entitat absorbida Y.
No obstant això, serà l’entitat X qui, a la seva declaració de l’IS de l’exercici 2024 haurà d’incloure les rendes que hagi generat durant l’exercici, així com les generades per Y fins el dia de la seva extinció.
Tingues en compte que, si bé el període impositiu de Y finalitza l’01/12/2024, el 2024 no hi ha rendes imputables a Y, ja que les rendes derivades fins a la seva extinció s’atribueixen a X des de l’01/01/2024 per retroacció comptable de les operacions a la data d’inici de l’exercici en el qual s’aprova la fusió [PGC, NRV 21ª]
No obstant això, podria passar que la inscripció de la fusió tingués lloc l’exercici posterior a l’acord de fusió.
Data d’inscripció el 2025
En el supòsit que la inscripció tingués lloc el 15/02/2025, seria aquesta la data d’extinció de l’entitat absorbida.
Així, igual que en l’exemple anterior, l’entitat X seria l’obligada a presentar la declaració de l’IS del 2025 de Y, i també la seva pròpia declaració d’IS declarant-hi tant les seves rendes com les obtingudes per Y des de l’01/01/2025 fins a la data de la seva extinció el 15/02/2025, per la qual cosa en aquest període impositiu, 2025, tampoc existeixen rendes imputables a Y.
En una operació de fusió per absorció acollida al règim de neutralitat fiscal, l’empresa adquirent és l’obligada a presentar les declaracions d’IS de l’entitat transmitent i declarar a l’IS de l’entitat adquirent les rendes que hagi generat la transmitent fins a la seva extinció.
Juli Blasco
Responsable del departament fiscal de TAX BCN
jblasco@tax.es