4/2/2026
Si tens una empresa dedicada al lloguer d’immobles, necessites tenir una persona treballadora amb contracte laboral i a jornada completa per a poder aplicar els incentius de l’empresa familiar: l’exempció en l’Impost sobre el Patrimoni i la reducció de la base imposable en l’Impost sobre Successions i Donacions.
Càrrega de treball
No obstant això, Hisenda considera que no n’hi ha prou amb complir aquesta formalitat, sinó que l’empresa ha d’acreditar una càrrega de treball suficient que demostri la necessitat de disposar d’una persona treballadora (CV0650-21).
ISD i Tribunal Suprem
Tanmateix, recentment el TS (STS 3472/2025, de 14/07/2025) ha establert que, en el context de l’Impost sobre Successions i Donacions, n’hi ha prou amb demostrar l’existència d’un contracte laboral a jornada completa, sense sotmetre el contribuent a proves addicionals de “càrrega de treball”, sempre que la contractació sigui efectiva i no merament simulada.
Persona dins del grup
Seguint amb la flexibilització que els tribunals duen a terme del criteri d’Hisenda, el Tribunal Suprem ha obert la porta al fet que es pugui entendre complert aquest requisit quan, formant part d’un grup d’empreses [C. de C., art. 42], la persona treballadora i els mitjans materials necessaris es trobin en qualsevol altra empresa del grup. Fins ara, aquesta interpretació només servia a l’efecte de considerar l’arrendament com a activitat econòmica a l’Impost sobre Societats.
Ara bé, per a això caldrà provar que l’activitat de l’empresa arrendadora es troba integrada econòmicament i funcionalment a l’activitat desenvolupada pel grup; és a dir, que estigui al servei del grup.
En canvi, es continuarà exigint que la persona estigui contractada a l’entitat arrendadora quan aquesta pertanyi al grup mercantil únicament de manera formal, sense que hi hagi una articulació econòmica d’aquesta en el conjunt.
La persona treballadora podrà estar contractada en qualsevol altra empresa del grup mercantil diferent de l’entitat arrendadora, sempre que l’activitat de lloguer s’insereixi de manera essencial dins de l’activitat global del grup (STS 640/2026, de 19/02/2026).
IRPF. Reducció per lloguer d’habitatges
Des del 2024, els propietaris que lloguen habitatges a persones físiques poden aplicar una reducció del 90% en el seu IRPF sobre els rendiments del capital immobiliari derivats d’aquests.
Requisits
Per a poder gaudir d’aquesta reducció del 90% [LIRPF, art. 23.2] cal:
- Que l’arrendament no es qualifiqui com a activitat econòmica.
- Que l’immoble estigui situat en una zona de mercat residencial tensionat.
- Que es tracti del lloguer d’un immoble a persones físiques per a ús com a habitatge permanent (no s’hi poden acollir, per exemple, els destinats a lloguer turístic o de temporada).
- I que la renda del nou contracte es redueixi en més d’un 5% respecte de l’última renda de l’anterior contracte d’arrendament del mateix habitatge.
Nous contractes
Atenció. Tingues en compte que, per a poder aplicar aquest avantatge fiscal, els requisits s’han de complir en el moment de la formalització del contracte d’arrendament.
Així, encara que modifiquis el contracte existent reduint la renda en més d’un 5%, no podries aplicar la reducció del 90%. Per a fer-ho, cal que se subscrigui un nou contracte de lloguer [CV2445-25].
La reducció del 90% per als rendiments del lloguer d’habitatges en zones tensionades que redueixin la renda en més d’un 5% respecte del contracte anterior únicament és aplicable als nous contractes que se subscriguin, i no a les modificacions dels ja existents.
Juli Blasco
Responsable del departament fiscal de TAX Barcelona
jblasco@tax.es